Majoritatea celor cu profesii liberale sau care desfășoară activități economice se întreabă care este cea mai bună formă de organizare.
Dacă până la sfârșitul anului 2015 mulți au ales PFA-ul (Persoană Fizică Autorizată), modificările legislative din 2016 au determinat o migrare către companiile plătitoare de impozit pe profit și către microîntreprinderi.
Care sunt avantajele și dezavantajele diferitelor forme de organizare?
Să luăm exemplul unui contribuabil ce obține venituri din servicii, sub plafonul de 100.000 euro anual, fie acesta expert contabil, avocat, medic, specialist IT, tehnician, jurnalist, etc.
- Autoarea face parte din CFO Network: rețea de specialiști care au dezvoltat prima aplicație gratuită de consultanță fiscală și contabilă
În tabelele de mai jos puteți vedea cum au evoluat sumele impozitate în perioada 2015 - 2017 pentru:
- organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor în sistem real;
- organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor pe baza normelor de venit;
- venituri din valorificare drepturi de proprietate intelectuală
- microîntreprindere;
- companie plătitoare de impozit pe profit.
Cazul A – organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor în sistem real.
| | | | lei |
|---|
| PFA – venit în sistem real | Anul 2015 | Anul 2016 | Anul 2017 |
| Venit Brut | 90,000 | 90,000 | 90,000 |
| Cheltuieli deductibile | 20,000 | 20,000 | 20,000 |
| Venit net impozitabil | 70,000 | 70,000 | 70,000 |
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS) | 3,850 | 3,850 | 3,850 |
| Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS) în situația în care contribuabilul are un contract individual de muncă | - | 6,946 | 6,946 |
| Impozit venit | 10,584 | 9,473 | 9,473 |
| Suma netă rămasă persoanei fizice | 55,566 | 49,732 | 49,732 |
| Procent Taxe | 20.62% | 28.95% | 28.95% |
Observații: Acest calcul va fi influentat de faptul că plata contribuțiilor se face anticipat (regularizările se fac în anul următor realizării venitului). La venituri net impozabile mai mari decât echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut contribuțiile se plafonează la acest nivel (în 2016 doar în cazul CAS, în 2017 atât CAS, cât și asigurări de sănătate).
Cazul B – organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor pe baza normelor de venit
Dacă se desfășoară o activitate ce se înscrie în această listă a activităţilor independente, atunci același PFA poate avea ca taxe:
| | | | lei |
|---|
| PFA – norma de venit | Anul 2015 | Anul 2016 | Anul 2017 |
| Venit Brut | 90,000 | 90,000 | 90,000 |
| Cheltuieli deductibile | 20,000 | 20,000 | 20,000 |
| Venit net impozitabil în sistem real | 70,000 | 70,000 | 70,000 |
| Norma de venit | 26,000 | 27,000 | 27,000 |
| Taxe de plătit la buget | 5,590 | 8,640 | 8,640 |
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS) | 1,430 | 1,485 | 1,485 |
| Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS) în situația în care contribuabilul are un contract individual de muncă | - | 2,835 | 2,835 |
| Impozit venit | 4,160 | 4,320 | 4,320 |
| Suma netă rămasă persoanei fizice | 64,410 | 61,360 | 61,360 |
| Procent Taxe | 7.99% | 12.34% | 12.34% |
Cazul C – venituri din valorificare drepturi de proprietate intelectuală
Dacă o persoană obține venituri din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală ce provin din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor (brevete de invenţie, desene şi modele, mărci şi indicaţii geografice, topografii pentru produse semiconductoare şi altele) putem avea următoarele taxe:
| | | | lei |
|---|
| Drepturi de proprietate intelectuală | Anul 2015 | Anul 2016 | Anul 2017 |
| Venit Brut | 90,000 | 90,000 | 90,000 |
| Cheltuieli deductibile | 18,000 | 36,000 | 36,000 |
| Venit net impozitabil | 72,000 | 54,000 | 54,000 |
| Taxe de plătit la buget | 11,520 | 13,403 | 15,898 |
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurărisociale de sănătate 5.5% (CASS)
în situația în care
contribuabilul are un contract individual de muncă | - | - | 2,970 |
Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS)
în situația în care
contribuabilul are un contract individual de muncă | - | 5,670 | 5,670 |
| Impozit venit | 11,520 | 7,733 | 7,258 |
| Suma netă rămasă persoanei fizice | 60,480 | 40,597 | 38,102 |
| Procent Taxe | 16.00% | 24.82% | 29.44% |
Cazul D – Microîntreprindere
În continuare, sunt detaliate taxele pe care aceeași persoană le va plăti dacă își va desfășura activitatea într-o societate comercială plătitoare de impozit pe venituri (microintreprindere).
| | | | lei |
|---|
| Microîntreprindere | Anul 2015 | Anul 2016 | Anul 2017 |
| Venit Brut | 90,000 | 90,000 | 90,000 |
| Cheltuieli deductibile | 20,000 | 20,000 | 20,000 |
| Profit brut | 70,000 | 70,000 | 70,000 |
| Impozit pe veniturile microintreprindere - 3% | 2,700 | 2,700 | 2,700 |
| Profit net | 67,300 | 67,300 | 67,300 |
| Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurărisociale de sănătate 5.5% (CASS) | - | - | 3,702 |
| Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS) | - | - | - |
Impozit privind veniturile realizate din
investiții (16%; 5%) | 10,768 | 3,365 | 3,365 |
| Suma netă rămasă persoanei fizice | 56,532 | 63,935 | 60,234 |
| Procent Taxe | 19.24% | 8.66% | 13.95% |
Acest calcul este valabil in situatia in care contribuabilul are incheiat un contract individual de muncă.
Dacă veniturile din consultanță sau management depășesc 20% din totalul veniturilor, atunci taxele vor fi aferente unei companii platitoare de impozit pe profit — microîntreprinderea devine astfel societate plătitoare de impozit pe profit:
Cazul E – Companie plătitoare de impozit pe profit
| | | | lei |
|---|
| Plătitoare impozit pe profit | Anul 2015 | Anul 2016 | Anul 2017 |
| Venit Brut | 90,000 | 90,000 | 90,000 |
| Cheltuieli deductibile | 20,000 | 20,000 | 20,000 |
| Profit brut | 70,000 | 70,000 | 70,000 |
| Impozit pe profit - 16% | 11,200 | 11,200 | 11,200 |
| Profit Net | 58,800 | 58,800 | 58,800 |
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS) | - | - | 3,234* |
Contributie la sistemul public de pensii 10.5%
(CAS) | - | - | - |
Impozit privind veniturile realizate din
investiții (16%; 5%) | 9,408 | 2,940 | 2,940 |
| Suma netă rămasă persoanei fizice | 49,392 | 55,860 | 52,626 |
| Procent Taxe | 29.44% | 20.20% | 24.82% |
* din anul 2017 apare contribuţia de asigurări sociale de sănătate (prin decizia de impunere anuală).
Dacă în anul 2015 era eficient din punct de vedere fiscal să desfășori activitatea ca persoană fizică autorizată, începând cu anul 2016 PFA-ul devine cea mai scumpă formă de organizare, din punct de vedere al taxelor plătite (dacă activitățile nu se înscriu in lista menționată la punctul B).
Să nu uităm totuși câteva dezavantaje ale înființării și funcționării într-o companie:
- banii asociatului dintr-un SRL sunt disponibili de abia în perioada februarie - martie a anului următor realizării venitului, după depunerea situațiilor financiare și repartizarea profitului;
- costuri suplimentare cu evidența contabilă a societății (în cazul unui PFA evidența contabilă nefiind complexă);
- administrare greoaie în comparatie cu PFA;
- nepredictibilitatea sistemului legislativ din România (marele beneficiu de astăzi fiind existența formei de plată a impozitului pe venit, microîntreprinderea).
În anii 2016 și 2017 organizarea cea mai ieftină din punct de vedere fiscal este în sistem microîntreprindere. Dar pentru alegerea formei de organizare optime, fiecare trebuie să ia în calcul toate aspectele: tipul de activitate, elementele organizatorice sau adminsitrative.
Despre autoare: Nicoleta Cozaciuc este expert CFO Network, rețea de specialiști financiari care au dezvoltat prima aplicație românească de consultanță fiscală și contabilă. Aplicatia poate fi accesată gratuit. Cu o bogată experiență în domeniul financiar, Nicoleta Cozaciuc este membră în ACCA (Association of Chartered Certified Accountants), în Corpul Expertilor Contabili și Contabililor Autorizati din România, Camera Consultaţilor Fiscali și Camera Auditorilor Financiari din România.
Editor: Laura Ștefănuț (laura.stefanut@digi24.ro)
